巧用不同的促销方式－－增值税税务筹划案例分

　　某商场商品销售利润率为40％，销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：

　　一是，商品7折销售；

　　二是，购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）；

　　三是，购物满100元者返还30元现金。

　　假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，对于商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（暂不考虑城建税和教育费附加）：

　　1.7折销售，价值100元的商品售价70元应缴增值税额＝70÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％＝1.45（元）

　　利润额＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元）

　　应缴所得税额＝8.55×33％＝2.82（元）

　　税后净利润＝8.55－2.82＝5.73（元）。

　　2.购物满100元，赠送价值30元的商品销售100元商品应缴增值税＝100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝5.81（元）。

　　赠送30元商品视同销售：应缴增值税＝30÷（1＋17％）×17％－18÷（1＋17％）×17％＝1.74（元）。

　　合计应缴增值税＝5.81＋1.74＝7.55（元）

　　税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税；税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：30÷（1＋20％）×20％＝7.5（元）。

　　利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－7.5＝11.3（元）

　　由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税额＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×33％＝11. 28（元）。

　　税后利润＝11.30－11.28＝0.02（元）。

　　3.购物满100元返还现金30元应缴增值税税额＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×17％＝5.81（元）。

　　应代顾客缴纳个人所得税7.5（同上）。

　　利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30－7.5＝－3.31（元）。

　　应纳所得税额11.28元（同上）。

　　税后利润＝－3.31－11.28＝－14.59（元）。

　　上述三方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。但如果前提条件发生变化，则方案的优劣会随之改变。

　　从以上分析可以看出，顾客购买价值100元的商品，商家同样是让利30元，但对于商家来说税负和利润却大不相同。因此，当您在制订每一项经营决策时，不要忘记先要进行相关的税务问题筹划，以便降低税收成本，获取最大的经济效益。